预算管理是企业对未来一段时间内整体经营工作的规划安排，对企业内部各部门、各单位、各业务链条的资源进行分配、考核和控制，提升企业的管理效能，推动完成既定的战略和经营目标。企业的业务预算可促进收入增长、降本增效，保证利润目标实现；财务预算可促进盘活企业的资产，实现保值增值；投资预算可把握企业的投资和发展方向，增加投资效益；筹资预算可统筹企业的融资安排，降低融资成本，确保资金链安全。这一系列收支预算管理，共同构成了企业的全面预算管理体系。因此，全面预算管理不仅仅是财务、会计或某个特定职能部门的管理行为，而是一整套综合的、全面的管理系统，能够将企业的决策目标及其资源配置以预算的形式加以量化，并使之得以实现，是具有全面控制力和约束力的一种管理机制，对企业建立现代企业制度、提高管理水平、增强市场竞争力有着十分重要的意义。

　　在全面预算管理中，预算编制是基础，只有编制的预算科学合理、有效管用，全面预算管理才能充分发挥应有的作用。河南日报报业集团有限公司充分认识到全面预算管理的重要性，以全面预算管理推动建立现代企业制度，实行全面的收入和支出预算管理，并将预算编制作为集团公司全面预算管理的关键环节，不断改进预算编制办法，推动集团公司对传统的预算管理制度进行“革命”。今年，河南日报报业集团有限公司大力推动预算编制创新，结合集团公司实际和当前经营形势，建立了科学、合理的预算指标体系，被认为是集团公司的“预算元年”。在新的预算指标体系引导下，集团公司资源配置得到进一步优化，精细化管理水平得到进一步提升，生产力得到进一步解放，前三季度利润预算完成率达到161%，夯实了经营工作高质量发展的基础。

　　坚持问题导向，推动预算编制改革

　　随着宏观经济发展阶段、行业发展趋势、企业生命周期发生变化，必须不断创新企业预算编制办法，建立与企业发展阶段相适应的预算编制体系。从企业全面预算管理运行实践看，一些企业编制预算缺乏科学性和合理性，预算的导向性不够明确，导致企业预算与发展实际相脱节，全面预算管理流于形式，主要表现在以下几个方面：

　　一是预算编制过程耗时较长，时效性得不到保证。比如，在传统的以业务量推导形成预算目标的编制原则下，企业制定预算一般需要与下属企业进行反复沟通，才能最终确定较为合理的预算经营目标，有时反复次数较多、沟通时间较长，无意中拉长了预算编制时间，影响企业年度预算及时下达目标，个别企业甚至在预算年度过半时才最终确定预算指标，预算目标的导向作用大大减弱。

　　二是确定预算目标时，对企业的发展潜力和未来预期分析不透彻，甚至有些单位通过低估收入、高估成本等方式虚报预算指标，导致制定的年度预算目标不符合企业经营实际，出现发展潜力大而预算目标低，或者发展潜力有限而预算目标过高的情况，整体预算指标不科学，企业资源配置不合理。

　　三是没有处理好个体和整体的预算关系，各部门、各子企业在编制预算时，只对本部门、本企业的经营数据进行估算和预判，没有考虑到部门之间、子企业之间的预算是有交叉的，信息对接不到位，导致资源不能共享，出现了浪费，影响了总体预算的准确性。

　　四是没有留出足够的预算调节空间，编制预算时未把预期困难等因素考虑进去，导致编制的预算指标脱离实际，工作中执行难度较大，甚至变成空洞的数据游戏。

　　五是不向市场和行业看齐，编制预算时只参考本企业的历史经营状况，没有进行同行业的横向比较，不清楚、不了解企业在行业和市场中的位置。

　　六是编制预算指标时，较为重视企业的经营规模，对资金、资产投入效率重视不够，没有将投入的资金、占有的资源考虑进去，预算指标难以体现发展质量。

　　七是对预算的重视程度不够，理解不深入，不能从企业发展的全局性、战略性高度去认识和理解预算管理的重要性，预算编制较为粗放，往往只是“为了要有预算而编制预算”，未能充分发挥预算倒逼管理能力提升的作用。

　　针对企业预算编制中存在的普遍性问题，河南日报报业集团有限公司根据高质量发展要求，结合自身发展阶段、经营特点、管理模式等实际，持续推动预算编制改革创新。今年，为有效应对新冠肺炎疫情的冲击，加快建设现代文化领军企业，河南日报报业集团有限公司进一步理顺集团发展战略、KPI考核和全面预算管理的关系，创新提出“3+2”预算编制原则，即预算编制以3项主要指标为重点、兼顾2个实际情况，有效激发了发展活力，提升了集团公司科学化、精细化管理水平，实现了以管理机制创新倒逼经营质量和效益提升。

　　以“3项指标”为重点，增强预算编制的科学性和可行性

　　为增强预算编制的科学性，企业在编制预算指标时，既要对标行业和市场，也要充分考虑自身业务特点、基础管理水平、所处发展周期和发展战略目标等因素。河南日报报业集团有限公司探索以“3项指标”——预算经营单位的净资产规模、所在行业净资产收益率、近3年平均业绩为重点，测算出关键预算指标，形成了符合自身发展实际、与行业和市场接轨的预算管理体系，有效增强了预算编制的科学性。

　　一是与净资产规模挂钩。净资产收益率是净利润与净资产之比，将净资产收益率作为制定预算目标体系的核心指标，能够有效衡量股东的投入产出效率，充分体现成熟期企业的经营质量。净资产收益率越高，表明企业盈利能力越强，股东投入相同资本，能够创造更多净利润，实现更多回报；反之，净资产收益率越低，一般意味着企业盈利能力越差，股东投入资本能实现的回报率越低。

　　成熟期企业以净资产收益率为核心编制预算，不仅能彰显净利润总额在企业经营中的重要地位，还能体现投入资金、占用资源的单位效益，突出了企业资源的投入产出效率，更加科学有效、公平合理。河南日报报业集团有限公司在编制年度预算时，充分考虑净资产规模对经营效益的影响，根据社会平均劳动生产率等因素确定净资产收益率，实现收入预算、利润预算等关键指标与净资产规模相挂钩，使预算经营单位增强了“占有多少资源就要创造多少效益”的意识。

　　二是对标行业和市场标准。为充分发挥预算在企业经营管理中的目标引领作用，企业编制预算时应对标行业和市场，将预算经营单位净资产收益率等关键指标，与同行业平均水平、良好水平、优秀水平等进行横向对比分析，科学研判企业在行业中所处位置，并逐步向行业优秀企业看齐。根据与同行业净资产收益率指标对比情况，对处于行业优秀、良好、平均水平以及低于行业平均值的子企业进行归类分析，能够有效杜绝编制整体预算时，有的子企业滥竽充数，不去着力提升单个企业的收益率，整体不错掩盖了单个企业收益率较低的现象，达到既注重企业集团总体收益，又注重单个企业经营效益的目的。

　　河南日报报业集团有限公司编制预算指标时，按照《国民经济行业分类》和《企业绩效评价标准值》等文件精神，根据主营业务情况，分别对标所属行业的企业净资产收益率等指标的优秀值、良好值和平均值，确定目标、明晰方向，结合子企业发展实际、经营规模和发展阶段等因素，科学测定净资产收益率预算指标，从而推导出年度利润预算，并逐个制定净资产收益率向行业标准看齐的实施方案；在年度利润预算的基础上，根据同行业销售（营业）利润率（一般选取平均值），确定年度收入预算，进而倒逼形成各项预算指标，建立与行业接轨、向市场看齐的全面预算管理体系。同时，通过与行业和市场的对标对表，河南日报报业集团有限公司对子企业进行了全面摸底排查，摸清了各子企业所处的行业地位、发展优势与差距、经营潜力等情况，有利于进一步明确各业务板块的功能定位，推动整合资源，不断提升产业的总体竞争能力。

　　三是与近3年业绩相结合。从预算编制工作实践看，以净资产规模和行业标准作为编制预算的重要依据，无疑是正确的，也十分必要。但是，由于企业发展阶段不同、经营特点各异，仅参考净资产规模和行业标准编制预算，不考虑企业的实际经营情况，确定的预算目标有时会脱离企业实际，加大企业预算执行难度。比如，一些企业因为较重的历史包袱等原因，导致经营状况与行业平均发展水平差距较大，依据净资产规模和行业平均水平制定的预算目标，企业难以在一年内完全达标；还有一些企业经营状况较好，已经超过了行业平均值，甚至达到了行业的良好或优秀水平，如果仍按净资产规模和行业平均水平确定预算指标，就难以发挥预算目标引领企业发展的作用，难以激励企业创造更好业绩、实现更大发展。

　　为了更加科学地确定预算经营目标，河南日报报业集团有限公司在编制年度预算时，充分考虑子企业的实际经营情况，将近3年平均经营业绩作为重要参考，既按照净资产规模和行业平均水平推导企业的主要经营指标，也对近3年平均业绩按10%增长率计算主要经营指标，并按照孰高原则确定年度预算。这样确定的预算目标，既推动了企业向行业和市场看齐，又考虑到了企业的实际承受能力，排除了短期因素、突发事件对经营预算的影响，使企业预算更加科学客观，更有刚性约束，不但使企业“跳起来摘桃子”，而且使企业“跳起来能够摘到桃子”。

　　注重“2个兼顾”，增强预算编制的合理性和权威性

　　为增强预算的刚性和权威性，充分考虑预算编制的合理性也是重要一环。在以“3项指标”为重点编制年度预算的基础上，针对不可抗拒因素比如今年疫情对经营工作的冲击，以及企业的实际达标能力，河南日报报业集团有限公司在编制年度预算时，坚持做到“2个兼顾”，充分增强了预算编制的合理性。一是充分兼顾到疫情对经营工作的冲击，预算目标按一定比例减掉疫情因素的影响。二是充分兼顾到企业的经营实际和承受能力，对与行业平均值指标差距较大、确实不能达标的企业，按最长不超过3年分期实现达标。

　　一是兼顾疫情对企业经营的影响。今年以来，受疫情影响，很多企业经营收入和利润大幅下滑，特别是餐饮、酒店、旅游、电影等行业受到的冲击前所未有，第一季度尤其是2、3月份许多企业经营收入几乎为零。在核定收入和利润预算指标时，要充分考虑到今年疫情这种不可抗拒因素影响的特殊性，根据行业受疫情影响程度，以及前面3项指标测算出的预算收入和利润，按照一定比例扣减疫情冲击对企业主要经营指标的影响。河南日报报业集团有限公司在深入调研的基础上，分行业研判疫情对企业经营的影响程度，对文化投资、互联网信息服务、智慧经济等受疫情影响不大的行业，原则上不因疫情而扣减其主要预算指标；对文化旅游、文化地产、文化会展等受疫情影响较大的行业，则按20%～30%的比例酌情扣减疫情对企业主要经营指标的影响，这样下达的经营任务合情合理，企业也容易接受，有效加强了企业预算的权威性。

　　二是兼顾企业实际承受能力实现分期达标。对一些企业集团来讲，子企业涉及行业较多，发展质量参差不齐，个别企业与行业平均发展水平差距较大，全部按照行业标准编制预算，希望所有企业在一年内都达到行业平均水平不太现实。河南日报报业集团有限公司深刻认识到子企业发展水平的差异，不搞一刀切，不追求一步达标，在编制年度预算时，对净资产收益率低于行业平均值的，一般要求在一年内达到行业平均值，并以此作为编制年度预算的基础；对亏损或者净资产收益率过低的企业，充分考虑到与行业平均水平的现实差距，按照“一企一策”的原则，立足实际、实事求是，净资产收益率一年内确实不能达到行业平均值的，可适当延长达标期限，按最长不超过3年分期实现达标，3年内所有子企业净资产收益率全部达到行业平均值，并在此基础上编制年度预算。

　　今年，河南日报报业集团有限公司改革创新预算编制办法，按照“3+2”原则编制2020年度预算，围绕净资产收益率等关键经营指标，对各子企业经营收入和利润指标进行对标、达标测定。相比传统的预算编制方式，在充分考虑新冠肺炎疫情对经营工作带来冲击的情况下，2020年集团公司整体收入预算由同比大幅下降调整为同比增长，利润预算则较传统预算编制方式大幅增加了约1亿元。从集团公司前三季度的经营成效看，通过改革预算编制办法，创新预算形成机制，有效激发了企业的内生动力与发展活力，各项经营工作按预算目标和时间进度稳步推进，特别是利润预算完成进度远超时间进度，表明集团公司推动的预算编制改革已经取得初步成效，提升了资源配置效率，倒逼提升精细化管理水平，是对管理创新的积极探索，也是对全面预算管理模式的有益补充。

　　（作者：河南日报报业集团党委副书记、总经理）